【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】

小米公司是我國最早在印度開拓市場的手機(jī)公司之一，雷軍本人更是通過2015年在印度的演講圈粉無數(shù)，其鬼畜作品《are you OK》是我唯一會唱的英文歌曲，2017年他訪印甚至被印度總理莫迪親切接見了。

當(dāng)然印度市場也投桃報李，小米已長期成為印度銷量最高的手機(jī)，占據(jù)超過20%的市場份額。

2018Q2-2020Q1印度智能手機(jī)市場份額

但是就像婚姻一樣，蜜月過去就是無盡的雞毛蒜皮。

今年年初就有報告說：

“印度財政部1月5日在一份聲明中稱，已經(jīng)向小米科技印度私人有限公司（Xiaomi Technology India Pvt.）發(fā)出三份述因通知，向該公司追繳65.3億盧比（約合8800萬美元）稅款。

印度財政部稱，小米印度公司向高通和小米移動軟件公司匯付特許權(quán)使用費(fèi)和許可費(fèi)，這些費(fèi)用未計入其進(jìn)口商品的交易價值中。聲明稱，小米及其合同制造商也未將進(jìn)口的MI品牌手機(jī)及其零部件的特許權(quán)使用費(fèi)計入該產(chǎn)品的應(yīng)評稅價值?！?

近日又有報道稱：

“根據(jù)1999年《外匯管理法》的規(guī)定，印度執(zhí)法局(ED)沒收了尊敬的小米技術(shù)印度私人有限公司5551.27億盧比（約72.55億美元）的資產(chǎn)。小米印度是中國小米集團(tuán)的全資子公司。該公司銀行賬戶中的5551.27億盧比已被印度商務(wù)部查封。印度商務(wù)部已就該公司在今年2月進(jìn)行的非法匯款展開調(diào)查。  

公司2014年開始在印度運(yùn)營，2015年開始匯款。該公司已向三個外國實體(其中包括一個偽裝為收取特許權(quán)使用費(fèi)的小米集團(tuán)實體)匯出了相當(dāng)于5551.27億盧比的外匯。如此巨額的特許權(quán)使用費(fèi)是在中國母公司實體的指示下匯出的。匯給美國其他兩個不相關(guān)實體的金額也是為了小米集團(tuán)實體的最終利益。小米印度是印度手機(jī)品牌MI的貿(mào)易商和分銷商。

小米印度從印度制造商采購?fù)耆圃斓氖謾C(jī)和其他產(chǎn)品。小米印度沒有從這三家外國實體獲得任何服務(wù)，這些款項已轉(zhuǎn)移給這些實體。在集團(tuán)實體之間創(chuàng)建的各種無關(guān)的形式實體的掩護(hù)下，該公司以特許權(quán)的名義將這筆金額匯往國外，這構(gòu)成了違反聯(lián)邦應(yīng)急管理局第4條的行為。

該公司在向國外匯款時，也向銀行提供了誤導(dǎo)性信息?！保ㄗg自境外報道）

目前尚不得知兩次的通告是不是對同一交易的深入調(diào)查，但是第二次和第一次的措辭從反避稅角度來看差距頗大。

下面我們來分別介紹一下。

首先要說的是如何避稅。主要操作是利用各個環(huán)節(jié)的稅率并不相同而進(jìn)行操作來少繳稅。

一方面是企業(yè)所得稅。

印度的所得稅基本稅率是30%，在印度境外成立的外國企業(yè)和有限責(zé)任合伙企業(yè)適用40%，同時和世界大多數(shù)國家一樣還有復(fù)雜的減免稅制度。

另一方面是預(yù)提所得稅。

預(yù)提所得稅是指預(yù)先扣繳的所得稅。它不是一個稅種，而是世界上對這種“源泉扣繳”的所得稅的習(xí)慣叫法。

通俗地講，就是外國企業(yè)在本國境內(nèi)沒有實體，但有取得的來源于本國境內(nèi)的利潤(股息、紅利)、利息、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，根據(jù)屬地原則應(yīng)該就這個所得在本國繳納所得稅。

由于境內(nèi)沒有實體也沒法核算成本，就只能以類似核定征收的方式確定一個明顯低于正常所得稅的稅率對全部收入征稅。

印度特許權(quán)使用費(fèi)和專業(yè)費(fèi)用在不享受稅收協(xié)定的情況下是10%，中印雙方于2018年11月26日進(jìn)行修訂的《中華人民共和國政府和印度共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及協(xié)定書》顯示，雙方?jīng)]有協(xié)定優(yōu)惠稅率。

簡單描述二者的關(guān)系就是支付的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅越多，繳納的企業(yè)所得稅就越少。因為特許權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)的一項成本，而收入-成本=利潤，成本越高利潤越少。由于預(yù)提所得稅稅率遠(yuǎn)低于企業(yè)所得稅稅率，所以通過特許權(quán)使用費(fèi)、利息之類成本項目支付預(yù)提所得稅從而減少企業(yè)所得稅的方法，一直是各國反避稅的重點(diǎn)防范方向。

年初第一條報道的意思是小米印度向美國高通公司和小米移動軟件公司匯付特許權(quán)使用費(fèi)和許可費(fèi)，小米在印度的組裝公司并不使用這些技術(shù)，應(yīng)該是在進(jìn)口的某些零部件生產(chǎn)環(huán)節(jié)使用了技術(shù)，支付特許權(quán)使用費(fèi)并未體現(xiàn)在進(jìn)口環(huán)節(jié)其產(chǎn)品的價值上?？紤]到印度手機(jī)零部件的關(guān)稅以前是零，在2021年初才微幅調(diào)升至2.5%，似乎沒必要在進(jìn)口價格上進(jìn)行避稅操作。

那么這個操作就更像是在對前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)避稅，只不過是在印度將這個利潤實現(xiàn)而已。單看這條報道的說辭，感覺印度政府很有國際主義精神，本來一分錢稅也不在我這繳納，現(xiàn)在小米的操作要使相關(guān)企業(yè)繳納10%的預(yù)提所得稅，但是我不要這個稅，就是要維護(hù)國際稅收正義。

近日第二條報道的意思是，小米印度的功能定位是貿(mào)易和分銷商，這些特許權(quán)和它沒有關(guān)系，它也沒有獲得過服務(wù)，這些錢不應(yīng)該付。

如果說第一份報道還感覺印度有些得了便宜賣乖的嫌疑，第二份報道可能就是圖窮匕見要收稅了。假如兩次報道是一件事的話，那么印度政府的做法可能是發(fā)現(xiàn)小米公司有一個避稅行為后，想盡量讓這個稅在其本國繳納。

當(dāng)然，這一切都是印度政府單方面的說辭，小米公司的態(tài)度是：“支付使用費(fèi)的特許權(quán)都是在印度使用的，我們覺得自己沒有問題但是會積極配合印度?！?