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楊散逸:為什么開曼群島等“避稅天堂”突然不香了?
最后更新: 2021-03-02 11:18:35【文/ 觀察者網(wǎng)專欄作者 楊散逸】
開曼群島,以及說英國的其他海外領(lǐng)地如英屬維爾京群島(BVI)、百慕大等,一直以來都是跨國資本最喜愛的注冊地,例如港股兩千多只股票就有上千只注冊在開曼。
但是,近日有上市公司公告提及開曼群島的《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》,并認(rèn)為會(huì)對(duì)未來收益造成負(fù)面影響。
雖然英國的海外殖民地自60年代以來都是全球主要避稅地,但是近些年來英國打擊避稅一直都是走在全球前列。
例如2013年緊跟美國的FATCA(海外賬戶稅收合規(guī)法案)出臺(tái)了《皇冠屬地和海外領(lǐng)地金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換協(xié)議》(CDOT),比經(jīng)合組織的“共同申報(bào)準(zhǔn)則”CRS早了三年實(shí)施。
特別是在2017年歐盟出臺(tái)《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》即“17黑+47灰”名單后,先后出臺(tái)了《經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法》和《海外領(lǐng)土(公眾可查閱的公司受益所有權(quán)登記冊)令》來積極應(yīng)對(duì)避稅地黑名單和灰名單。
介紹完這些背景知識(shí),下面從我國國內(nèi)法的角度來看看,如果企業(yè)信息被披露,會(huì)在稅收上造成哪些不確定性。
首先是合規(guī)問題。
我國企業(yè)對(duì)外投資的主要文件是商務(wù)部、人民銀行、國資委、銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)保監(jiān)會(huì)、外匯局聯(lián)合發(fā)文的《對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))報(bào)告暫行辦法》商合發(fā)〔2018〕24號(hào),該文件規(guī)定:
“境內(nèi)投資主體在境外設(shè)立(包括兼并、收購及其他方式)企業(yè)前,按規(guī)定向有關(guān)主管部門提交相關(guān)信息和材料;符合法定要求的,相關(guān)主管部門為其辦理備案或核準(zhǔn)。
商務(wù)主管部門、金融管理部門依據(jù)各自職責(zé)負(fù)責(zé)境內(nèi)投資主體對(duì)外投資的備案或核準(zhǔn)管理。國務(wù)院國資委負(fù)責(zé)履行出資人職責(zé)的中央企業(yè)對(duì)外投資的監(jiān)督和管理。
境內(nèi)投資主體履行對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))手續(xù)后,應(yīng)根據(jù)外匯管理部門要求辦理相關(guān)外匯登記?!?
簡單來說,就是需要一系列的備案或者核準(zhǔn)后,在資金實(shí)際投入時(shí)還要在外管局進(jìn)行外匯登記。相當(dāng)數(shù)量在開曼注冊的企業(yè)恐怕沒有辦理過相關(guān)流程,或者沒有對(duì)所有投資都備案。
就個(gè)人對(duì)境外投資而言,我國目前只放開了“特殊目的公司”(VIE),其他個(gè)人境外投資都不允許,在《個(gè)人購匯申請書》中還明確規(guī)定“不得用于境外買房、證券投資、購買人壽保險(xiǎn)和投資類返還分紅類保險(xiǎn)等尚未開放的資本項(xiàng)目”。
同時(shí)逃匯不僅會(huì)被行政處罰,甚至在《刑法》第一百九十條“逃匯罪”中也規(guī)定了相應(yīng)的刑事處罰。
其次是關(guān)聯(lián)交易。
我國有大量出口企業(yè)通過在避稅地設(shè)立“郵箱公司”進(jìn)行轉(zhuǎn)口貿(mào)易,由于絕大多數(shù)避稅地沒有流轉(zhuǎn)稅,企業(yè)的對(duì)境外經(jīng)營不征收所得稅,所以這些“郵箱公司”基本上在當(dāng)?shù)貨]有稅負(fù)。對(duì)于企業(yè)而言,最直接的想法,當(dāng)然是把在當(dāng)?shù)氐睦麧櫋白觥钡迷礁咴胶谩?
一般來說,如果是在非避稅地的“正?!苯?jīng)濟(jì)體內(nèi)進(jìn)行銷售,子公司要建立團(tuán)隊(duì)進(jìn)行廣告宣傳、地推促銷,建立客戶渠道,乃至于鋪貨賒銷給下游經(jīng)營商,那么20-30%的毛利是正常的。乍看賺得多,其實(shí)花得也多。
但是避稅地由于人口消費(fèi)有限,銷售公司更多的是通過轉(zhuǎn)口貿(mào)易將利潤留在當(dāng)?shù)乇芏悾皇且凿N售為目的,不可能在當(dāng)?shù)鼗ㄙM(fèi)產(chǎn)生這么高比例的費(fèi)用,如果毛利也那么高,就有點(diǎn)奇怪了。
然而,從證監(jiān)會(huì)的質(zhì)詢來看,現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在避稅地的子公司,明明沒有什么業(yè)務(wù),也公布了動(dòng)輒20%以上的毛利率,甚至有向蘋果銷售電子元器件的企業(yè)在香港的銷售子公司毛利率達(dá)到30%。
稅務(wù)局有個(gè)指標(biāo)叫貝里比率(貝里比率=毛利/(營業(yè)費(fèi)用+管理費(fèi)用)),可以通過比較銷售企業(yè)在當(dāng)?shù)氐馁M(fèi)用和毛利,來考量企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤是否一致。正常的貝里比率是在1左右波動(dòng),超過2可能就不在正常范圍內(nèi)了。這些郵箱公司在當(dāng)?shù)爻藥资涝碣M(fèi)應(yīng)該就沒有什么實(shí)際費(fèi)用了,貝里比率可能大得驚人。
當(dāng)然,某家企業(yè)如果愿意真的在避稅地付出更多的成本費(fèi)用,那也是它自己的事情,但哪個(gè)商人那么傻?
所以,一個(gè)非常“合理”的做法,就是關(guān)聯(lián)交易,簡單說就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間“左手倒給右手”。
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本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)。
- 責(zé)任編輯: 陳軒甫 
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