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楊散逸:企業(yè)納稅“倒查30年”?作為稅務(wù)師,說(shuō)說(shuō)這謠言不合理在哪
【文/觀察者網(wǎng)專(zhuān)欄作者 楊散逸】
近日,稅務(wù)“倒查30年”、各地成立稅警聯(lián)合作戰(zhàn)中心之類(lèi)的消息不斷傳出,一時(shí)間沸反盈天,哪怕國(guó)家稅務(wù)總局聲明沒(méi)有相關(guān)行動(dòng),但社會(huì)上的擔(dān)憂(yōu)仍未散去。
咱這就詳細(xì)談?wù)勥@些問(wèn)題。
01
首先說(shuō)說(shuō)吵得最兇的企業(yè)納稅“倒查30年”一事。
稅收的處罰時(shí)限是法定的,想倒查30年幾乎是不可能的。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》):
“第五十二條 因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制?!?
這里雖然規(guī)定了對(duì)偷稅、抗稅、騙稅,稅務(wù)局有無(wú)限追征權(quán),但是在《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》)中明確規(guī)定了涉稅資料的保存期:
“第二十九條 賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。
賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年;但是,法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?!?
行政法要求進(jìn)行處罰必須是行政機(jī)關(guān)舉證,超過(guò)10年企業(yè)沒(méi)有保存憑證的義務(wù),行政機(jī)關(guān)要實(shí)施的舉證責(zé)任難度太大了。
這也是為什么即使是稅務(wù)局工作中最復(fù)雜的反避稅工作,最終也只能有十年的調(diào)整期限。
至于網(wǎng)傳的枝江酒業(yè)被“倒查30年”,實(shí)際上是企業(yè)前期欠稅被追繳,并不是對(duì)超長(zhǎng)年限進(jìn)行查賬補(bǔ)稅。
根據(jù)稅務(wù)通知,截至今年6月4日,枝江酒業(yè)未按規(guī)定的申報(bào)期限對(duì)1994年1月1日至2009年10月31日的消費(fèi)稅進(jìn)行納稅申報(bào),應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)8500萬(wàn)元。
02
對(duì)長(zhǎng)期欠稅的枝江酒業(yè)而言,真正麻煩的,可能是涉及稅款數(shù)倍的滯納金。
《稅收征管法》第三十二條規(guī)定,“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外,從滯納稅款之日起,按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?!睋Q言之,折算成年利就是18.25%,也就是不到六年翻一倍,30年就是稅款的五倍,這金額無(wú)疑是非常巨大的。
可能是這方面問(wèn)題較大,因此稅務(wù)總局在2019年底發(fā)文,將欠稅的滯納金由《欠稅公告辦法》中的“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金,直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅”改為了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))中的“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時(shí)繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金”。
通俗地說(shuō),之前沒(méi)有將欠稅和滯納金一起繳清,就一直對(duì)欠稅加收滯納金;現(xiàn)在可以先繳納欠稅,這時(shí)候滯納金就不再繼續(xù)計(jì)算了,等什么時(shí)候有錢(qián)再繳納滯納金吧。這項(xiàng)規(guī)定極大地減輕了欠稅人的負(fù)擔(dān)——本來(lái)欠稅一部分原因就是沒(méi)錢(qián)繳稅,再加上一大筆滯納金更交不起了。
此外,稅收滯納金是否能超過(guò)本金,現(xiàn)在是一種薛定諤的狀態(tài),能與不能都有大量判例支持。
認(rèn)為滯納金不能超過(guò)本金的,是依據(jù)《行政強(qiáng)制法》第四十五條第二款“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢(qián)給付義務(wù)的數(shù)額”。
認(rèn)為可以超過(guò)的,依據(jù)是“稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為,不是《行政強(qiáng)制法》所規(guī)定的‘加處罰款及滯納金’行為,不適用《行政強(qiáng)制法》,因此可以超過(guò)欠繳稅款的金額?!焙稀?nèi)蒙古等多地稅務(wù)局對(duì)該問(wèn)題的答復(fù)都有類(lèi)似表述。
另外,從法理上來(lái)說(shuō),《稅收征管法》屬于特別法,《行政強(qiáng)制法》屬于一般法,在法律適用發(fā)生沖突時(shí),根據(jù)特別法優(yōu)于一般法原則,稅收滯納金應(yīng)適用《稅收征管法》,因而稅收滯納金可以超過(guò)本金。但有相反觀點(diǎn)認(rèn)為,現(xiàn)行《稅收征管法》第三十二條系2001年修訂的,而《行政強(qiáng)制法》系2012年開(kāi)始實(shí)施的,根據(jù)新法優(yōu)于舊法原則,新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的,應(yīng)適用新的規(guī)定。
所以,根據(jù)《立法法》第一百零三條規(guī)定與第一百零五條第一款規(guī)定,《稅收征管法》第三十二條是舊的特別規(guī)定,《行政強(qiáng)制法》是新的一般規(guī)定,當(dāng)二者對(duì)滯納金的規(guī)定不一致時(shí),應(yīng)報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)裁決。
但是十余年過(guò)去了,該問(wèn)題依然沒(méi)有確定的答案。雖然相關(guān)的行政訴訟很多,但是好像沒(méi)有人提出對(duì)附帶的行政法規(guī)進(jìn)行審查。
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本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)。
- 責(zé)任編輯: 李泠 
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