【文/觀察者網(wǎng)專欄作者 萬釗】

美國(guó)特朗普稅改方案已經(jīng)正式簽署通過，雖然美元匯率和美國(guó)股市并沒有表現(xiàn)出明顯的反應(yīng)，但是其對(duì)中國(guó)的影響仍然值得持續(xù)跟蹤。

中國(guó)官方對(duì)美國(guó)特朗普稅改方案發(fā)聲很少，民間的討論又多數(shù)不準(zhǔn)確，需要更多深入分析。

圖：稅收收入累計(jì)同比（紅）、名義GDP同比（藍(lán)）

我們先舉兩個(gè)不太準(zhǔn)確的例子，比如某學(xué)者質(zhì)疑：“截止11月底，全國(guó)一般公共預(yù)算收入中的稅收收入部分為136072億元，同比增長(zhǎng)了11.2%，遠(yuǎn)高于同期GDP6.9%左右增長(zhǎng)速度4.3個(gè)百分點(diǎn)，減稅減在了哪里呢？”

這個(gè)質(zhì)疑雖然很有氣勢(shì)，但是存在一個(gè)問題，就是財(cái)政收入是名義值，而同期GDP6.9%左右是實(shí)際GDP增速，財(cái)政收入增速應(yīng)該與名義GDP增速相比。

從上圖可以看到，今年前三季度，名義GDP同比增速11.34%，1-11月稅收增速11.2%，兩者差別不大，稅收收入增速略低，而且2014-2017的三年期間，出現(xiàn)了過去二十年從未出現(xiàn)過的稅收增速低于名義GDP增速的情況。

另一個(gè)例子是，對(duì)營(yíng)改增不宜輕言失敗。

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。

營(yíng)改增經(jīng)常被批評(píng)稅負(fù)名降實(shí)增，但是這個(gè)結(jié)論做的過于武斷。

從下圖可以看到，營(yíng)改增對(duì)2016年稅收擾動(dòng)較大，比如出于做大稅基等考慮，2016年1-5月營(yíng)業(yè)稅累計(jì)同比高達(dá)37.3%，這給17年的同比基數(shù)帶來擾動(dòng)。

但是至少?gòu)?017年1-11月的累計(jì)同比來看，增值稅+營(yíng)業(yè)稅累計(jì)同比增速明顯低于稅收整體，考慮到出口退稅之后，更為明顯。

圖：稅收收入累計(jì)同比（藍(lán)）、增值稅+營(yíng)業(yè)稅累計(jì)同比（橙）、增值稅+營(yíng)業(yè)稅+出口退稅累計(jì)同比（灰）

增值稅和所得稅的比較

在關(guān)于特朗普稅改的討論中，對(duì)中國(guó)征收增值稅的爭(zhēng)議很大，因?yàn)槊绹?guó)沒有增值稅，而中國(guó)有增值稅，有觀點(diǎn)認(rèn)為增值稅和所得稅是重復(fù)征稅？我們來做一個(gè)對(duì)比。

增值稅，顧名思義，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加值部分征稅，類似于GDP核算中增加值法（總產(chǎn)出—中間投入）。那么再換一個(gè)角度，借助GDP核算的收入法（增加值=勞動(dòng)者報(bào)酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營(yíng)業(yè)盈余），就可以很清楚的看到，增值稅的稅基，是企業(yè)的勞動(dòng)力成本加上資本利潤(rùn)、而所得稅的稅基，僅包括資本利潤(rùn)。

因此，增值稅和所得稅的稅基有交叉，但并不重復(fù)。增值稅相當(dāng)于在商品流通環(huán)節(jié)加征了一道勞動(dòng)所得稅和資本所得稅。

從這個(gè)角度也可以明白，為什么不同行業(yè)對(duì)增值稅的反應(yīng)不同。因?yàn)椴煌袠I(yè)的勞動(dòng)力成本比例不同，增值稅的稅負(fù)壓力就不同。對(duì)于勞動(dòng)力成本占比較高的行業(yè)而言，其可抵扣項(xiàng)少，而增值稅稅率又高于營(yíng)業(yè)稅稅率，所以直觀上感覺稅負(fù)壓力增加（僅是概述，具體行業(yè)需具體分析）。

那么為什么要征收增值稅呢？最主要原因是，根據(jù)WTO規(guī)則，增值稅可以出口退稅，也就是說對(duì)于出口而言，稅負(fù)將大大下降。

以2016年決算數(shù)為例，2016年國(guó)內(nèi)增值稅繳40712億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅繳10217億元，出口貨物退增值稅、消費(fèi)稅12154億元，退稅比例為24%。對(duì)于出口企業(yè)而言，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

另一個(gè)原因是中國(guó)的稅收比率不高，而增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這會(huì)督促產(chǎn)業(yè)鏈的上下游互相監(jiān)督繳稅，有助于做實(shí)稅基。