營業(yè)稅改增值稅為什么能夠減負，上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院教授胡怡健給了一個小例子：

假設有一家征收營業(yè)稅的信息服務企業(yè)，為一家汽車制造（征收增值稅）提供服務，100萬的營業(yè)收入，原來按5%營業(yè)稅繳納5萬元，無法抵扣。改征增值稅之后，稅率為6%，進項稅可以抵扣，假設為1萬。這家企業(yè)可以繳納的增值稅就=100/(1+6%)，之后，乘以6%稅率，再減去進項稅1萬。稅負減少為4.66萬，相當于給這家信息服務企業(yè)讓利減稅0.34萬元。

增值稅還有一個明顯的優(yōu)點，那就是避免偷稅漏稅，因為企業(yè)為了少繳稅，必須抵扣進項，這一抵扣讓上下游企業(yè)之間形成監(jiān)督，形成了一個“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的鏈條，而且繳稅都有記錄，稅務部門查起來很方便。而營業(yè)稅，即便某項勞務從A公司流轉到F公司，一層一層，稅務部門糾查成本太高。

營業(yè)稅告別歷史舞臺

2016年5月1日，全國推行營改增。其實這項改革還有個前傳。1994年中國分稅制規(guī)定，對貨物和加工、修理修配勞務征收增值稅，而對其他勞務和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)征收營業(yè)稅，形成增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局。

具體一點，征收營業(yè)稅的行業(yè)包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè) 、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂、服務業(yè)、轉讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等等。主要集中在第三產(chǎn)業(yè)。

而增值稅呢，其征稅范圍基本包括所有商品，外加三種勞務，修理、修配與加工。主要集中在傳統(tǒng)的第二產(chǎn)業(yè)領域。

兩稅并行當時也有積極意義，但是時過境遷，中國經(jīng)濟發(fā)展如日中天，弊端開始顯露了。

用財政部稅政司副司長鄭建新的原話，”隨著社會分工日益細化，這種稅制結構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除，不利于經(jīng)濟結構調(diào)整和現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展?！?

如何理解呢？北京大學財稅法研究中心主任劉劍文給筆者更通俗地解釋，“1994年開始推廣增值稅，那時候固定資產(chǎn)含稅部分是不能扣除的，這對企業(yè)擴大生產(chǎn)不是很有利。自2009年1月1日起，繳納增值稅可以抵扣固定資產(chǎn)進項稅額了。”

“但是增值稅覆蓋面問題還沒有解決，因為很多行業(yè)還沒有引入增值稅，比如建筑、房地產(chǎn)、金融、郵電通訊業(yè)，這屬于第三產(chǎn)業(yè)，使得增值稅的面不夠廣，沒有全覆蓋；另外，營業(yè)稅增值稅的繳納企業(yè)，界限越來越模糊，兩稅并行，但是不能互相抵扣，局部仍然存在重復納稅的問題?！?

劉劍文舉了個例子，有一家汽車運輸公司，這屬于服務業(yè)，在營改增之前，運輸公司的銷售收益要繳納營業(yè)稅。但是運輸企業(yè)主要工具是車子，車子對于上家生產(chǎn)商而言，已經(jīng)交了增值稅，運輸企業(yè)買到的車子價格里面含了增值稅，但是運輸商不能抵扣的。

在服務業(yè)已經(jīng)占中國經(jīng)濟五成以上的時候，營業(yè)稅和增值稅并列，不利于我們國家的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，不利于企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的調(diào)整。營改增之后，劉劍文教授例子里的這家運輸服務公司就可以抵扣進項稅，即車子上家已經(jīng)繳過的增值稅，為企業(yè)實實在在減了負。

所以，在中國經(jīng)濟正處在轉型升級的階段，營改增解決了服務業(yè)和制造業(yè)流轉稅制不統(tǒng)一的問題，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復征稅，促進了社會分工協(xié)作，提高了市場效率。

2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2016年5月1日，營改增改革在全國全面鋪開，從此，營業(yè)稅告別歷史舞臺。

減負，企業(yè)怎么說？

從國家深化經(jīng)濟體制改革的角度，以及國家治理的角度，外國專家給予中國的稅改一個大大的贊。而從中得到實惠的企業(yè)，才是真正的受益者。

在中國經(jīng)濟下行的壓力之下，企業(yè)稅負的減輕，讓他們感受深切。

根據(jù)澳門《大眾報》2月28日報道，由澳門飲料有限公司與境內(nèi)合作投資的珠海可口可樂飲料有限公司財務經(jīng)理施鐵華表示，公司2016年的財務報表，應繳增值稅3000萬元，全年多抵扣200萬元，減稅比例達到7%。公司產(chǎn)品90%內(nèi)銷，加之有減稅政策保障，發(fā)展前景好，公司高層在內(nèi)地投資信心加大，準備再上一條生產(chǎn)線。

上海是營改增最早的試驗地區(qū)。上海財經(jīng)大學公共政策與治理研究院教授胡怡健，在上周四接受筆者采訪的時候，他和團隊剛剛完成一項長達半年的營改增效果調(diào)研報告。他的研究結果顯示，5年間，上海營改增為企業(yè)減稅共計1967.3億元，全國去年的減稅額也剛過5000億，上海就占了近2000億。

上海營改增試點分兩個階段推進：第一階段是2012年1月至2016年4月3+7行業(yè)營改增試點，即在3個行業(yè)和7個現(xiàn)在服務業(yè)實行營改增。3個行業(yè)是指交通運輸業(yè)、郵政服務業(yè)和電信業(yè)。第二階段是2016年5月以后全面實施營改增試點，又在建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務等4大行業(yè)推開。

胡怡健團隊發(fā)現(xiàn)，各個行業(yè)的減負率是不一樣的。2016年5月，上海全面鋪開四大行業(yè)營改增之后，至年底的7個月里，3+7行業(yè)和四大行業(yè)的減負程度比較，電信行業(yè)減負最大，達到55.40%，而建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)減負最少，有8%。

除了最明顯的為企業(yè)減負。胡怡健發(fā)現(xiàn)，營改增在微觀層面還帶給企業(yè)六大方面的積極效應，分別為：議價能力提升、設備更新加快、組織結構優(yōu)化、競爭能力增強、境外業(yè)務拓展等。

他給出了六家企業(yè)案例分別印證了營改增對企業(yè)的微觀影響和效果。

春秋航空公司：2012－2016年，由于營改增減稅5.9億元左右，從開航初期僅擁有3架飛機到截止2016年12月底有66架飛機，凈利潤從4－5億元到十幾億元，營改增期間5年經(jīng)營運作規(guī)模翻番。公司反映營改增實施后大幅減負增利，促進了公司大幅投資和企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。

百度（中國）有限公司：2012-2016年5年減稅高達4.1億元。2016年公司全年取得進項稅1.5億元，其中購置固定資產(chǎn)進項稅1.3億元，占89.9%，減稅高達1.0億元，減負率46.66%。企業(yè)又把減稅資金主要用于設備更新和研發(fā)，從而有效促進了公司良性循環(huán)發(fā)展。

上海優(yōu)刻得信息科技有限公司：作為國內(nèi)排名前三的基礎云計算服務（IaaS）提供商，2013-2016年，按營業(yè)稅需交納近0.4億元，而營改增后進項稅大于銷項稅，4年均處于零納稅期。對于前期需大量IT基礎設施建設包括服務器購買和數(shù)據(jù)中心租賃投入的云計算服務，營改增稅收政策，讓該行業(yè)享受稅收優(yōu)惠再反哺投入到基礎設施建設，加快投資步伐，來追趕國際領先的云計算巨頭。

上海華為技術有限公司：作為華為公司研發(fā)中心一直以產(chǎn)品銷售養(yǎng)研發(fā)服務，想研發(fā)獨立但受困于營業(yè)稅重復征稅。營改增后把銷售業(yè)務全部剝離上交總部，同時向公司總部提供研發(fā)服務并收取研發(fā)服務費，雖獲得與研發(fā)業(yè)務相關營業(yè)收入要繳納增值稅，但可在總部抵扣，促進了上海華為研發(fā)中心研發(fā)服務快速發(fā)展。

上海文廣集團：營改增后根據(jù)增值稅抵扣制度特點，加快推進節(jié)目制作和播放分離改制。其下屬東方傳媒有限公司如今已發(fā)展為制作、播出和服務產(chǎn)業(yè)鏈齊全的文化產(chǎn)業(yè)集團，播出公司向制作公司采購節(jié)目，制作和播出公司營業(yè)收入繳納增值稅可環(huán)環(huán)抵扣，不再重復征稅。營改增不僅拉長產(chǎn)業(yè)鏈，有助于專業(yè)化分工，更涵養(yǎng)了稅源。近年來東方傳媒加大市場化運營，拓展對外服務，年均增長達到20%。

再舉幾個特殊行業(yè)的例子。金融業(yè)被國際同行以及筆者采訪的專家們認為，是此次營改增中中國創(chuàng)新的亮點。中國首次給金融業(yè)征收增值稅，值得大書特書。

寧波也是全國較早的營改增試點地區(qū)，談到營改增，中國人民財產(chǎn)保險股份有限公司寧波市分公司總經(jīng)理洪糧鋼，將其歸納為“加減乘除”口訣：“營改增是用政府收入的‘減法’，換取企業(yè)效益的‘加法’，實現(xiàn)行業(yè)稅負的‘除法’，從而贏得市場活力的‘乘法’?！?

金融業(yè)營改增試點開始后，人保財險寧波公司優(yōu)化了企業(yè)的日常運營、財務管理、險種結構、客戶分類等管理事項，不動產(chǎn)、房屋租賃費、辦公室裝修費、物業(yè)管理費、代理手續(xù)費、員工差旅費、車輛停放服務費等支出均實現(xiàn)了有效抵扣。去年5月至今年1月，相較營業(yè)稅稅制，人保財險寧波公司共減輕稅負1700多萬元，保費收入同比增長8.9%。

洪糧鋼說：“通過這9個月來的試點，營改增為企業(yè)發(fā)展降本減負的承諾得到了實實在在的履行。營改增有效降低了保險企業(yè)的稅負和保險產(chǎn)品的消費成本，作為保險行業(yè)就更有動力和能力深入?yún)⑴c到經(jīng)濟發(fā)展與社會治理中?！?

在去年5月1日營改增正式全國推開的當口，有多家酒店借口營改增上調(diào)價格?？墒?，最終發(fā)現(xiàn)，只不過是對營改增政策有誤會，借機漲價罷了。

而近期上海四季酒店現(xiàn)身說法，稱營改增是政府給的大紅包。

上海四季酒店財務總監(jiān)朱靜稱，“我們是一個經(jīng)營規(guī)模上億的大酒店，如果要增加3%的盈利空間，平常情況下，需要付出很多的市場銷售策略，或者開拓新的市場。而現(xiàn)在，由于營改增的政策推進，我們的稅負直接減輕了3%，我覺得，這是政府給企業(yè)的一個紅包?！蓖瑫r，她還表示，減負3%只是目前的一個數(shù)字，在未來酒店發(fā)展的不同周期，還有可能享受更大的實惠。

說是大紅包此話也不假。朱靜談到，對于一個酒店集團而言，裝修一個豪華的酒店，沒有上千萬的資金是不可能做到的。假設這上千萬的資金投入都能取得增值稅專用發(fā)票，并以11%的增值稅稅率抵扣，不難想象，酒店自身的稅負會下降多少。同樣基于這個理由，酒店更愿意去投資新酒店、或改造裝修，這也是營改增對整個行業(yè)發(fā)展帶來的推動作用。

此外，傳統(tǒng)制造業(yè)行業(yè)也從營改增中受益。

中石化鎮(zhèn)海煉化分公司總會計師熊曉洋介紹說，雖然傳統(tǒng)制造業(yè)不屬于營改增試點范圍，但是營改增對他們同樣具有十分重要的意義，全行業(yè)的增值稅鏈條徹底打通，涉及該公司的運輸服務、建筑安裝服務、生活服務、金融保險服務等業(yè)務全部納入了抵扣范圍，僅2016年該公司就因為營改增增加抵扣進項稅額7600萬元，成為營改增試點的間接受益人。

同時，作為一家重資產(chǎn)企業(yè)，煉油設備、生產(chǎn)廠房、儲油槽罐等占用了企業(yè)大量的資金，由于營改增將不動產(chǎn)購置、建筑服務等的進項稅額納入了抵扣范圍，大大降低了公司的項目建設成本，為擴大基礎建設及設備更新?lián)Q代提供了強有力的支撐。

熊曉洋說，“營改增后的全鏈條抵扣就像打通了企業(yè)的‘任督二脈’，大大激發(fā)我們擴大發(fā)展的動力。”