作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一，稅收同時(shí)承擔(dān)籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等職能。落實(shí)到具體稅種上，不同稅種的功能各有所側(cè)重。按照馬斯格雷夫的分析認(rèn)識(shí)，所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類調(diào)節(jié)收入分配的效果較好，所得稅類調(diào)節(jié)流量的收入分配，財(cái)產(chǎn)稅類調(diào)節(jié)存量的收入分配，二者相互配合，共同發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。所得稅類又以個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果較佳，通過(guò)累進(jìn)稅率和寬免額的方式，達(dá)到高所得者多繳稅、少所得者少繳或不繳稅的目的，促進(jìn)社會(huì)效率與公平的優(yōu)化平衡。

與國(guó)際經(jīng)驗(yàn)相比較，我國(guó)個(gè)人所得稅體系存在著如下不足：分類計(jì)征模式與無(wú)差別的寬免扣除制度，導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅稅基無(wú)法真實(shí)反映納稅人的納稅能力，進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能不能充分發(fā)揮；稅率設(shè)計(jì)檔次過(guò)多，最高邊際稅率過(guò)高，增大征管難度，效果不佳。

根據(jù)目前情況，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革不應(yīng)僅僅停留在“起征點(diǎn)”的上調(diào)上，僅調(diào)整寬免額對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大，且會(huì)出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)，我國(guó)應(yīng)該在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

首先，調(diào)整納稅人和征稅范圍。納稅人包括中國(guó)居民或有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)人。征稅范圍：中國(guó)居民所有境內(nèi)外貨幣和非貨幣所得；外國(guó)人來(lái)源于境內(nèi)的貨幣和非貨幣性所得。其中，農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。對(duì)農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅，是基于以下三點(diǎn)考慮：農(nóng)民收入低，屬于弱勢(shì)群體；農(nóng)業(yè)收入的成本不易核算；農(nóng)民數(shù)量眾多，農(nóng)業(yè)收入多以現(xiàn)金形式獲取，不易監(jiān)管。

其次，除資本利得外，所有應(yīng)稅收入納入綜合范圍，統(tǒng)一計(jì)征，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

第三，實(shí)行有差別的寬免額制度，即在基本寬免額基礎(chǔ)上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整。目前可納入動(dòng)態(tài)的常規(guī)調(diào)整的因素包括：個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)信貸利息支出。基本寬免額設(shè)定為每人每年扣除20000元，以后隨通貨膨脹情況定期（可考慮3年左右）調(diào)整。

第四，綜合所得部分應(yīng)該適用以下五檔超額累進(jìn)稅率：1%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為0-20000元，5%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為20001-100000元，15%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為100001-250000元，25%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為250001-980000元，35%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為980001元以上。該稅率結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行稅制相比較，各收入檔次的模擬名義稅率和實(shí)際稅負(fù)都有降低，尤其是中低收入者大大減輕。

并且，它的結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單且最高邊際稅率降低10個(gè)點(diǎn)，既簡(jiǎn)化征管，又有利于保證稅率的有效性。同時(shí)，低收入者納稅但稅負(fù)很輕，滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)又不對(duì)其構(gòu)成較重負(fù)擔(dān)的要求；中等收入者稅負(fù)較輕，有利于對(duì)中等收入階層的培養(yǎng)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成；高收入者名義稅負(fù)比照原工薪所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率，總體上也是降低的，但考慮到實(shí)際生活中，高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層，而原來(lái)這些收入基本得不到“超額累進(jìn)”的調(diào)節(jié)，且很容易偷逃稅收，在新個(gè)人所得稅的“綜合”部分覆蓋下，這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍，實(shí)際的結(jié)果，必定是這些人的實(shí)際稅負(fù)上升。