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夯實(shí)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能
關(guān)鍵字:作為政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段之一,稅收同時(shí)承擔(dān)籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等職能。落實(shí)到具體稅種上,不同稅種的功能各有所側(cè)重。按照馬斯格雷夫的分析認(rèn)識(shí),所得稅類和財(cái)產(chǎn)稅類調(diào)節(jié)收入分配的效果較好,所得稅類調(diào)節(jié)流量的收入分配,財(cái)產(chǎn)稅類調(diào)節(jié)存量的收入分配,二者相互配合,共同發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。所得稅類又以個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的效果較佳,通過累進(jìn)稅率和寬免額的方式,達(dá)到高所得者多繳稅、少所得者少繳或不繳稅的目的,促進(jìn)社會(huì)效率與公平的優(yōu)化平衡。
與國際經(jīng)驗(yàn)相比較,我國個(gè)人所得稅體系存在著如下不足:分類計(jì)征模式與無差別的寬免扣除制度,導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅稅基無法真實(shí)反映納稅人的納稅能力,進(jìn)而導(dǎo)致個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配差距的功能不能充分發(fā)揮;稅率設(shè)計(jì)檔次過多,最高邊際稅率過高,增大征管難度,效果不佳。
根據(jù)目前情況,我國的個(gè)人所得稅改革不應(yīng)僅僅停留在“起征點(diǎn)”的上調(diào)上,僅調(diào)整寬免額對(duì)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配目的意義不大,且會(huì)出現(xiàn)逆調(diào)節(jié),我國應(yīng)該在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。
首先,調(diào)整納稅人和征稅范圍。納稅人包括中國居民或有來源于中國境內(nèi)所得的外國人。征稅范圍:中國居民所有境內(nèi)外貨幣和非貨幣所得;外國人來源于境內(nèi)的貨幣和非貨幣性所得。其中,農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。對(duì)農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅,是基于以下三點(diǎn)考慮:農(nóng)民收入低,屬于弱勢(shì)群體;農(nóng)業(yè)收入的成本不易核算;農(nóng)民數(shù)量眾多,農(nóng)業(yè)收入多以現(xiàn)金形式獲取,不易監(jiān)管。
其次,除資本利得外,所有應(yīng)稅收入納入綜合范圍,統(tǒng)一計(jì)征,以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。
第三,實(shí)行有差別的寬免額制度,即在基本寬免額基礎(chǔ)上,按照個(gè)人具體支出情況,實(shí)行常規(guī)化調(diào)整。目前可納入動(dòng)態(tài)的常規(guī)調(diào)整的因素包括:個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)信貸利息支出?;緦捗忸~設(shè)定為每人每年扣除20000元,以后隨通貨膨脹情況定期(可考慮3年左右)調(diào)整。
第四,綜合所得部分應(yīng)該適用以下五檔超額累進(jìn)稅率:1%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為0-20000元,5%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為20001-100000元,15%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為100001-250000元,25%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為250001-980000元,35%稅率適用于年應(yīng)稅所得額為980001元以上。該稅率結(jié)構(gòu)與現(xiàn)行稅制相比較,各收入檔次的模擬名義稅率和實(shí)際稅負(fù)都有降低,尤其是中低收入者大大減輕。
并且,它的結(jié)構(gòu)較簡(jiǎn)單且最高邊際稅率降低10個(gè)點(diǎn),既簡(jiǎn)化征管,又有利于保證稅率的有效性。同時(shí),低收入者納稅但稅負(fù)很輕,滿足既培養(yǎng)納稅人納稅意識(shí)又不對(duì)其構(gòu)成較重負(fù)擔(dān)的要求;中等收入者稅負(fù)較輕,有利于對(duì)中等收入階層的培養(yǎng)和促進(jìn)中產(chǎn)階級(jí)的形成;高收入者名義稅負(fù)比照原工薪所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,總體上也是降低的,但考慮到實(shí)際生活中,高收入階層的薪酬外收入所占其總收入的比重明顯高于中、低收入階層,而原來這些收入基本得不到“超額累進(jìn)”的調(diào)節(jié),且很容易偷逃稅收,在新個(gè)人所得稅的“綜合”部分覆蓋下,這些收入將一并納入較高邊際稅率的征收范圍,實(shí)際的結(jié)果,必定是這些人的實(shí)際稅負(fù)上升。
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